L’acconto Irpef, da versare entro mercoledì 30 novembre 2011, ammonterà all’82 per cento anziché al 99 per cento. La differenza del 17 per cento dovrà essere versata entro il mese di giugno 2012.

È questo il risultato del testo firmato ieri, 21 novembre 2011, dal Presidente del Consiglio dei Ministri. Tuttavia, va ricordato che la differenza di 17 punti percentuali (99 meno 82) non costituisce un vero e proprio “regalo”.

In realtà, secondo il dato letterale del decreto, detta differenza dovrà essere corrisposta entro la data prevista per il versamento del saldo Irpef.
Ne consegue che i contribuenti dovranno comunque effettuare il versamento entro il:

• 16 giugno 2012, senza maggiorazione;
• 16 luglio 2012, con la consueta maggiorazione dello 0,4%.

La quota di acconto ai fini Irpef è, come noto, pari al 99 per cento.
Per stabilire se è dovuto o meno l’acconto IRPEF per l’anno 2011 occorre controllare l’importo indicato nel rigo RN33 “DIFFERENZA” del modello Unico 2011.

Infatti, se questo importo:

• non supera euro 51,65, non è dovuto acconto;
• supera euro 51,65, è dovuto acconto nella misura del 99 per cento del suo ammontare.

La base di calcolo, quindi, è costituita dall’imposta del periodo precedente, diminuita delle detrazioni, dei crediti d’imposta e delle ritenute d’acconto spettanti. Il totale di quanto dovuto a titolo di acconto d’imposta deve essere versato:

• in un’unica soluzione, entro il mese di novembre, se l’importo dovuto non è superiore a Euro 257,00;
• in due rate, se l’importo dovuto è pari o superiore a Euro 257,00, di cui:
  • la prima rata entro il termine previsto per il versamento dell’imposta a saldo per il periodo d’imposta precedente, nella misura del 40 per cento;
  • la seconda rata, entro il 30 novembre dell’anno a cui si riferisce l’acconto, nella restante misura del 60 per cento.

Si supponga il seguente esempio:

l’ammontare dell’imposta indicata nel rigo RN33 è di Euro 100.000

Calcoliamo il 1° acconto:

Euro 100.000 x 99% x 40% = 39.600

(versato il 16 giugno o, in alternativa, il 16 luglio con la maggiorazione)

Calcoliamo, infine, il 2° acconto:

Euro 100.000 x 82% = 82.000 (misura dell’acconto considerando la nuova percentuale)

Poiché, in sede di primo acconto, era stato versato l’importo di Euro 39.600, ne consegue che, entro il prossimo 30 novembre, dovrà essere versata la differenza di Euro 42.400 (Euro 82.000 meno 39.600).

Ciò premesso, bisogna distinguere il caso di un contribuente che si è avvalso dell’assistenza fiscale da quello di coloro che, al contrario, non si avvalgono o non possono avvalersi dell’assistenza.

È importante precisare quali saranno gli scenari possibili a seconda che il contribuente si sia avvalso di un CAF per la presentazione del modello 730/2011 oppure che il contribuente non possa versare il secondo acconto perché sprovvisto di sostituto d’imposta (ad esempio perché licenziato).

Nel primo caso, infatti:

• il sostituto d’imposta, se non ha trattenuto il secondo acconto, deve applicare la nuova misura dell’82 per cento;
• il sostituto, se ha trattenuto il secondo acconto nella misura del 99 per cento, deve corrispondere la differenza di 17 punti percentuali nella retribuzione del mese di dicembre. Se i sostituti non possono riconoscere la differenza nella retribuzione del mese di dicembre, devono restituirla nella retribuzione successiva.

Nel secondo caso:

• il contribuente, se non ha effettuato il pagamento del secondo acconto, deve versarlo, tramite F24, nella misura dell’82 per cento;
• il contribuente, se, al contrario, ha effettuato il pagamento del secondo acconto, consegue un credito d’imposta pari alla differenza pagata in eccesso, da utilizzare in compensazione tramite F24.

Inoltre, si precisa che la riduzione in esame sarà applicata anche ai contribuenti che sia avvalgono del:

• regime della cedolare secca;
• regime dei minimi.

In materia di cedolare secca, infatti, il comma 4, secondo periodo, art. 3 della D.Lgs. n. 23 del 14 marzo 2011, stabilisce che “Per la liquidazione, [omissis] si applicano le disposizioni previste per le imposte sui redditi”.
Anche l’Amministrazione finanziaria, in merito, nella circolare n. 26/E del 1° giugno 2011, par. 7, precisa che “la cedolare secca dovuta è versata con l’apposito codice tributo separatamente all’IRPEF, ma con le medesime modalità ed entro i medesimi termini”.

Per quanto riguarda il regime dei minimi, infine, si ricorda la precisazione dell’Amministrazione finanziaria (circolare n. 73/E del 21 dicembre 2007), la quale stabilisce che ai “contribuenti minimi [omissis] si applicano le disposizioni in materia di versamento dell’imposta sui redditi delle persone fisiche”.

Da ultimo, si ricorda che detta “riduzione” non riguarda il secondo acconto dell’IRAP, anche se chi versa è un soggetto IRPEF e nemmeno il secondo acconto IRES.
Pertanto sono agevolati dalla nuova misura dell’82 per cento i soli  soggetti tenuti al versamento dell’acconto IRPEF e quindi, in particolare:

• gli imprenditori individuali;
• i professionisti;
• i soci persone fisiche di società di persone e di SRL trasparenti;
• i contribuenti non titolari di partita IVA.