La valutazione degli errori nella revisione legale dei conti

Tenendo presente che lo scopo finale della revisione legale dei conti consiste nell’esprimere un giudizio sul bilancio, si consideri che tale giudizio si basa sul riscontro o meno di errori che possano gravarvi e sulla valutazione della loro significatività.

Infatti, considerando che il bilancio verrà utilizzato dagli stakeholder per decidere come rapportarsi nei confronti della società revisionata, è chiaro che il suo scopo consista nell’offrire un’informativa veritiera e corretta, in grado di fornire una visione chiara, completa e non distorta dei fatti.

L’errore può essere volontario o meno, e quindi configurarsi rispettivamente quale tentativo di frode, oppure quale differenza rispetto all’informativa che i documenti di bilancio correttamente redatti dovrebbero fornire.

Individuazione di errori significativi e modifica della strategia di audit

Per valutare se un errore sia rilevante o meno, il revisore confronta il “delta” riscontrato con le soglie di significatività calcolate nell’apposita carta di lavoro, che esprimono rispettivamente:

• l’importo massimo che non deve essere superato al fine di esprimere un giudizio “pulito” sul bilancio, e che quindi se superato comporta un giudizio negativo o con rilievi (significatività complessiva);
• l’importo massimo che, singolarmente considerato, non ha impatto sul bilancio e di valore talmente basso che, secondo il principio di revisione ISA Italia 450, rimane irrilevante perfino se cumulato (errore chiaramente trascurabile);
• una soglia intermedia, che consente al revisore di individuare le aree di bilancio suscettibili di nascondere errori significativi, escludendo l’analisi di quelle irrilevanti (significatività operativa).

Tuttavia, oltre all’importo dell’errore, il revisore deve valutare anche la natura dello stesso, nonché le circostanze che lo hanno prodotto e che hanno consentito di rilevarlo, al fine di determinare il rischio di moltiplicazione del medesimo errore causato dalla ripetizione di procedure che presentano rilevanti carenze nel sistema di controllo interno.

La rilevazione di un errore suscettibile di essere propagato comporta la necessità di modificare la strategia di revisione inizialmente identificata, incentrandola maggiormente sull’area di bilancio impattata. Un errore di questo tipo può consistere anche in una carenza legata all’inaccuratezza di classificazione o di presentazione dell’informativa relativamente al quadro normativo applicabile, per cui risulta particolarmente rilevante considerare le opportune asserzioni nella determinazione della strategia di audit.

Più in generale, un errore può presentarsi anche qualora comporti l’omissione dell’informativa legata a particolari aspetti rilevanti per la comprensione della sostanza delle operazioni effettuate, quali:

• il coinvolgimento di parti correlate;
• il calcolo di un impatto futuro su risultati, altre voci di bilancio, indici e flussi di cassa;
• la conseguente influenza sugli obblighi contrattuali previsti da contratti di finanziamento (covenants);
• l’influenza sui compensi percepiti dalla direzione, compresi premi o incentivi;

tali omissioni, infatti, oltre a comportare potenziali effetti rilevanti nella valutazione eseguita dagli stakeholders, potrebbero essere volute, suggerendo l’esistenza di frodi.

Al fine di identificare gli errori, dunque, il revisore deve elaborare una strategia che affronti non solo il rischio intrinseco sempre presente sul bilancio, ma anche il rischio che i controlli posti in essere dalla società non siano sufficienti o ben strutturati (rischio di controllo), nonché, infine, il rischio che neanche le proprie procedure di audit siano sufficienti (rischio di individuazione, residuo).

Qualora rilevati, gli errori devono essere tempestivamente comunicati alla direzione, richiedendo la loro correzione e l’adozione di opportune misure volte ad evitarne la commissione in futuro.

Anna Rossi – Centro Studi CGN

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