Doppio codice ATECO da indicare nel quadro LM per i contribuenti che determinano il reddito in regime forfettario. In attesa della revisione dei coefficienti di redditività secondo la nuova nomenclatura in vigore dal 2025, per poter determinare correttamente il reddito sarà necessario indicare il codice attività facendo riferimento a due diverse classificazioni ATECO: 2007 e 2025.
Il quadro LM e le istruzioni dell’Agenzia delle entrate
Analizzando il quadro LM del modello Redditi PF/2026, si avrà:
- nel rigo LM21, colonna 4, (codice ATECO 2025) va indicato il codice dell’attività svolta in vigore dal 2025 desunto dalla tabella dei codici attività;
- nel rigo LM22, colonna 1 (codice attività) va indicato il codice dell’attività svolta desunto dalla tabella di classificazione delle attività economiche ATECO 2007.
Secondo le istruzioni dell’Agenzia, il reddito di impresa o di lavoro autonomo dei soggetti che rientrano nel regime è determinato in via forfetaria, applicando all’ammontare dei ricavi o compensi percepiti nel periodo d’imposta nell’esercizio dell’attività d’impresa o dell’arte o della professione, il coefficiente di redditività diversificato a seconda del codice ATECO che contraddistingue l’attività esercitata. Fino all’approvazione dei nuovi coefficienti di redditività elaborati sulla base della classificazione delle attività economiche ATECO 2025, il reddito imponibile si continua a determinare applicando all’ammontare dei ricavi o dei compensi percepiti il coefficiente di redditività (allegato 4 alla legge n. 190 del 2014), individuato sulla base del codice corrispondente all’attività esercitata secondo la classificazione ATECO 2007. (ex art. 1, decreto legislativo 12 giugno 2025, n. 81).
Verifica codice attività
In sede di elaborazione del Modello Redditi è necessario procedere con la verifica dei codici attività applicando per la determinazione del reddito quelli precedenti 8Ateco 2007). Un ambito dove prestare maggiore attenzione alla fattispecie in esame è quello della manutenzione e riparazione di autoveicoli che è stato rivisitato per quanto concerne la nomenclatura.
Infatti, se consideriamo le classificazioni ATECO 2007 e 2025, di seguito riportate:
| ATECO 2007 | |
| 45.2 | MANUTENZIONE E RIPARAZIONE DI AUTOVEICOLI |
| 45.4 | COMMERCIO, MANUTENZIONE E RIPARAZIONE DI MOTOCICLI E RELATIVE PARTI ED ACCESSORI |
| 45.20 | Manutenzione e riparazione di autoveicoli |
| 45.20.1 | Riparazioni meccaniche di autoveicoli |
| 45.20.3 | Riparazione di impianti elettrici e di alimentazione per autoveicoli |
| 45.20.10 | Riparazioni meccaniche di autoveicoli |
| 45.20.30 | Riparazione di impianti elettrici e di alimentazione per autoveicoli |
| 45.20.2 | Riparazione di carrozzerie di autoveicoli |
| 45.20.20 | Riparazione di carrozzerie di autoveicoli |
| 45.20.4 | Riparazione e sostituzione di pneumatici per autoveicoli |
| 45.20.40 | Riparazione e sostituzione di pneumatici per autoveicoli |
| 45.20.9 | Autolavaggio e altre attività di manutenzione |
| 45.20.91 | Lavaggio autoveicoli |
| 45.20.99 | Altre attività di manutenzione e di riparazione di autoveicoli |
| 45.20.99 | Altre attività di manutenzione e di riparazione di autoveicoli |
| 45.40 | Commercio, manutenzione e riparazione di motocicli e relative parti ed accessori |
| 45.40.3 | Manutenzione e riparazione di motocicli e ciclomotori (inclusi i pneumatici) |
| 45.40.30 | Manutenzione e riparazione di motocicli e ciclomotori (inclusi i pneumatici) |
| ATECO 2025 | |
| 95.3 | Riparazione e manutenzione di autoveicoli e motocicli |
| 95.3 | Riparazione e manutenzione di autoveicoli e motocicli |
| 95.31 | Riparazione e manutenzione di autoveicoli |
| 95.31.1 | Riparazione e manutenzione meccanica, elettrica ed elettronica di autoveicoli |
| 95.31.1 | Riparazione e manutenzione meccanica, elettrica ed elettronica di autoveicoli |
| 95.31.10 | Riparazione e manutenzione meccanica, elettrica ed elettronica di autoveicoli |
| 95.31.10 | Riparazione e manutenzione meccanica, elettrica ed elettronica di autoveicoli |
| 95.31.2 | Riparazione e manutenzione di carrozzerie di autoveicoli |
| 95.31.20 | Riparazione e manutenzione di carrozzerie di autoveicoli |
| 95.31.3 | Riparazione, montaggio o sostituzione di pneumatici e camere d’aria di autoveicoli |
| 95.31.30 | Riparazione, montaggio o sostituzione di pneumatici e camere d’aria di autoveicoli |
| 95.31.9 | Lavaggio e altre attività di riparazione e manutenzione di autoveicoli |
| 95.31.91 | Lavaggio di autoveicoli |
| 95.31.92 | Riparazione e manutenzione di cellule abitative per caravan e autocaravan |
| 95.31.99 | Altre attività di riparazione e manutenzione di autoveicoli n.c.a. |
| 95.32 | Riparazione e manutenzione di motocicli |
| 95.32.0 | Riparazione e manutenzione di motocicli |
| 95.32.00 | Riparazione e manutenzione di motocicli |
In linea teorica, secondo la nuova classificazione ATECO 2025, il coefficiente di forfetizzazione potrebbe risultare differente rispetto alla precedente classificazione ATECO:
- con la classificazione ATECO 2007, le attività in oggetto sono riconducibili nel settore del “Commercio all’ingrosso e al dettaglio” con un coefficiente di redditività al 40%;
- nella nuova nomenclatura ATECO 2025, tali attività ricadono nel gruppo residuale delle “Altre attività economiche” con coefficiente del 67%.
Per via via del principio secondo il quale dalla riclassificazione del codice attività non deve derivare alcun incremento di tassazione, per il secondo anno sarà necessario prendere in considerazione i vecchi codici per non incorrere in errore e aggravi per il contribuente.
Nicolò Cipriani – Centro Studi CGN
