Quali voci del bilancio vanno maggiormente attenzionate nell’ambito della review del Rendiconto finanziario?
Il Rendiconto finanziario sintetizza i flussi finanziari di un’impresa di un certo periodo temporale ed è oggetto di specifiche verifiche da parte del Revisore e del Collegio sindacale incaricato della revisione.
Con la riforma societaria portata dal D.Lgs. n. 139/2015, è stato introdotto l’art. 2425 ter del c.c. che riguarda il Rendiconto finanziario, che costituisce uno dei documenti che formano il bilancio.
Art. 2425-ter Rendiconto finanziario:
“Dal rendiconto finanziario risultano, per l’esercizio a cui è riferito il bilancio e per quello precedente, l’ammontare e la composizione delle disponibilità liquide, all’inizio e alla fine dell’esercizio, ed i flussi finanziari dell’esercizio derivanti dall’attività operativa, da quella di investimento, da quella di finanziamento, ivi comprese, con autonoma indicazione, le operazioni con i soci”.
Il principio contabile che disciplina i criteri per la redazione e la presentazione in forma scalare del Rendiconto finanziario è l’OIC10.
Il Rendiconto finanziario, al momento, è un prospetto obbligatorio per le società che redigono il bilancio in forma ordinaria e dovrà formare oggetto di apposite review da parte del Revisore/Sindaco con incarico di revisione.
Nella prassi il flusso di gestione reddituale è rappresentato col metodo indiretto e cioè rettificando il risultato d’esercizio in modo che i flussi economici e reddituali esprimano il loro aspetto finanziario.
In questo caso, tra le voci principali di bilancio da verificare se correttamente riportate nel Rendiconto finanziario si annoverano:
- risultato d’esercizio;
- ammortamenti;
- accantonamenti a fondi;
- svalutazioni e altre rettifiche non monetarie;
- imposte pagate.
Ma quali attività si possono mettere in essere per una review del Rendiconto finanziario anche sulla base delle voci dei bilanci d’esercizio?
Ovviamente una esauriente risposta non si può riassumere, ma indicativamente:
- la forma del rendiconto finanziario è di tipo scalare?
- le categorie dei flussi finanziari dell’attività operativa, di investimento e di finanziamento (compresi i soci) sono presentati distintamente?
- ogni flusso finanziario di un certo anno è stato comparato o adattato all’esercizio precedente?
- i flussi finanziari sono espressi al lordo, cioè senza compensazioni (salvo diversa indicazione)?
- attenzionare le voci di bilancio comprese nell’attività operativa (per verificare che non vi confluiscano voci che invece riguardano attività di finanziamento)
- attenzionare i ratei passivi, le plusvalenze e le minusvalenze
- attenzionare il posizionamento dei dividendi (sia per gli incassi che per i pagamenti)
- attenzionare eventuali disponibilità liquide significative non liberamente utilizzabili dalla società, che devono trovare debita evidenza in calce al Rendiconto finanziario (per es. somme costituite a garanzia)
Ovviamente tutte le operazioni di pianificazione – esecuzione sul Rendiconto finanziario, a supporto delle conclusioni del giudizio del Revisore/Sindaco con funzioni di revisione, troveranno posto nelle carte di lavoro appositamente predisposte.
Giuseppina Spanò – Centro Studi CGN
